Band 6
Martin Merschdorf – Der Management Approach in der IFRS-Rechnungslegung
Implikationen für Unternehmen und Investoren, Frankfurt a.M. et al. 2012.
In der IFRS-Rechnungslegung soll das Ziel, entscheidungsnützliche Informationen für die Abschlussadressaten bereitzustellen, u.a. dadurch erreicht werden, dass für Zwecke der Bewertung und Publizität auf intern vorliegende Informationen aus dem Controlling zurückgegriffen wird. Zudem dienen die internen Organisationsstrukturen und das Berichtswesen als zentrale Informationsquellen für die Rechnungslegung, wie z.B. bei der Bildung von Cash Generating Units für den Impairment Test nach IAS 36 oder bei der Segmentberichterstattung nach IFRS 8. Das hierbei zugrunde liegende Rechnungslegungskonzept wird als Management Approach bezeichnet.
Den Abschlusserstellern ermöglicht es einen effizienten Rückgriff auf intern vorliegende Daten, den Adressaten bietet es einen Einblick in die Art und Weise, wie das Management das Unternehmen intern steuert, sie können also das Unternehmen „through the eyes of management“ betrachten.
Die Arbeit analysiert das Konzept des Management Approach aus zwei Perspektiven. Auf der Ebene des Unternehmens wurde eine explorative, vergleichende Fallstudie durchgeführt. Sie untersucht, wie die Organisationsstruktur und das Berichtswesen, das Planungssystem, das Chancen- und Risikomanagementsystem und das Projektcontrolling hinsichtlich der Berichterstattung nach dem Management Approach ausgestaltet sind und welche Auswirkungen sich hierbei für die beteiligten Akteure ergeben. Um darüber hinaus die Auswirkungen der Berichterstattung nach dem Management Approach auf die Entscheidungsnützlichkeit von Abschlussinformationen zu analysieren, wurde in einer zweiten Studie auf der Ebene des Kapitalmarkts ein Experiment durchgeführt, bei dem Studierende die Rolle von privaten Investoren einnahmen.
Als zentrales Ergebnis der Fallstudie konnten eine Ausweitung des Arbeitsprofils einzelner Akteure und prozessuale Veränderungen im Controlling festgestellt werden. Die Befunde des Experiments zeigen u.a. ein höheres Vertrauen der Investoren in eigene Entscheidungen, wenn bei der Bilanzierung dem Management Approach entsprechend z.B. auf interne Planungsrechnungen zurückgegriffen wird. Die Erkenntnisse der Untersuchung haben für Unternehmen, Wirtschaftsprüfer sowie Standardsetter und Enforcementinstitutionen gleichermaßen Relevanz.
Eine in der Controlling-Zeitschrift für erfolgsorientierte Unternehmenssteuerung erschienene Rezension der Arbeit finden Sie hier.